甲公司20×3年利润总额为4 000万元,适用的所得税税率为25%。20×3年1月1日递延所得税资产(全部为交易性金融资产的公允价值变动引起的)为25万元;递延所得税负债(全部为固定资产折旧引起的)为18.75万元。20×3年,甲公司发生如下业务: 

(1)20×3年12月31日,甲公司持有的交易性金融资产的公允价值为2 200万元,该交易性金融资产是甲公司在20×2年4月20日,以2 000万元自股票市场购入的,20×2年12月31日,该交易性金融资产的公允价值为1 900万元。

 (2)20×3年9月10日,甲公司因专利权纠纷被乙公司起诉,要求其赔偿侵权损失200万元。至12月31日,该诉讼尚未判决。法律顾问认为甲企业很可能败诉,赔偿金额很可能为150万元。甲公司对此确认预计负债150万元。

 (3)甲公司有一项固定资产,20×3年末可收回金额为450万元。该固定资产是甲公司在20×2年6月30日,以500万元的价格购入的,预计该固定资产使用年限为10年,采用直线法计提折旧,净残值为0。

税法规定,采用双倍余额递减法计提折旧,折旧年限为5年,净残值为0。 

假定不考虑其他因素,下列说法中正确的有(  )。

事项(1),期初可抵扣暂时性差异余额＝25/25%＝100(万元),期末账面价值2 200万元,大于计税基础2 000万元,期末应纳税暂时性差异余额200万元,因此需要转回递延所得税资产25万元,确认递延所得税负债50万元。 

事项(2),产生可抵扣暂时性差异150万元,确认递延所得税资产37.5万元。 

事项(3),会计折旧＝500/10＝50(万元),税法折旧＝500×2/5/2+(500-200)×2/5/2＝160(万元),产生应纳税暂时性差异110万元。 

20×3年甲公司的应纳税所得额＝4 000(利润总额)-(2 200-1 900)(事项1交易性金融资产公允价值变动)+150(事项2预计负债的调整)+500/10-[500×2/5/2+(500-200)×2/5/2](事项3固定资产折旧的调整)＝3 740(万元) 

因此,应确认应交所得税的金额＝3 740×25%＝935(万元)。 

20×3年甲公司递延所得税资产发生额＝(-100+150)×25%＝12.5(万元)

20×3年甲公司递延所得税负债发生额＝(200+110)×25%＝77.5(万元)

20×3年末甲公司递延所得税资产余额＝25+12.5＝37.5(万元) 

20×3年末甲公司递延所得税负债余额＝18.75+77.5＝96.25(万元) 

相关会计处理: 

借:所得税费用 935 贷:应交税费--应交所得税 935 

借:递延所得税资产 12.5 贷:所得税费用 12.5 

借:所得税费用 77.5 贷:递延所得税负债 77.5 

或者合并处理: 

借:所得税费用 1 000 递延所得税资产 12.5 

贷:应交税费--应交所得税 935 递延所得税负债 77.5 。