新发地公司为建造一栋办公楼专门于2015年1月1日发行3年期每年年末付息、到期还本的公司债券,债券面值为9 000万元(不考虑债券发行费用),票面年利率为5%,收到发行价款9 000万元存入银行。

该固定资产建造采用出包方式,2015年新发地公司发生的与该办公楼建造有关的事项如下:1月1日,工程动工并支付工程进度款900万元,4月1日,支付工程进度款750万元,5月1日至7月31日,因进行工程质量和安全检查停工,8月1日重新开工,9月1日支付工程进度款1 350万元,该工程至2015年年底尚未完工,预计将于2016年年末完工。

假定借款费用资本化金额按年计算,未发生与建造该固定资产有关的其他借款,新发地公司自借入款项起,将闲置的借款资金投资于固定收益债券,月收益率为0.4%。下列说法中正确的有(  )。

借款费用开始资本化时点是2015年1月1日,选项A错误;

2015年5月1日至7月31日因进行工程质量和安全检查停工,属于执行正常程序的停工,属于正常中断,因此无需暂停借款费用的资本化,选项B错误,选项C正确;

2015年度专门借款闲置资金取得的利息收入

=(9 000-900)×0.4%×3+(9 000-900-750)×0.4%×5+(9 000-900-750-1 350)×0.4%×4=340.2(万元),

2015年度专门借款费用资本化金额=9 000×5%-340.2=109.8(万元)。 

解题思路：专门借款的利息费用,在资本化期间内,实际发生的借款费用减去闲置资金收益后的金额全部资本化;费用化期间内,实际发生的借款费用减去闲置资金收益后金额全部费用化计入财务费用。 

所以首先需要判断借入专门借款之后的资本化期间与费用化期间,由于工程于2015年1月1日开始资本化,在2015年5月1日至7月31日,因进行工程质量和安全检查停工,虽然时间连续超过3个月,但是其属于是执行正常程序的停工,所以这段期间不应当暂停资本化,则2015年度全年均属于资本化期间。 

需要考虑的是这段期间内的闲置资金收益,1月1日,工程动工并支付工程进度款900万元,至4月1日,再次支付工程进度款750万元时,第一段专门借款闲置8100万元,闲置时间3个月;

至9月1日支付工程进度款1350万元,第二段专门借款闲置7 350万元(8 100-750),闲置时间5个月;最后至年末,第三段专门借款闲置

6 000万元(7 350-1350),闲置时间4个月。 

2015年度专门借款利息费用资本化金额为当年发生的专门借款利息扣除上述闲置资金收益后的金额109.8万元。