M公司2×12年发生广告费支出3 000万元,发生时已作为销售费用计入当期损益,税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除,超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。M公司2×12年实现销售收入15 000万元。

M公司2×12年因该事项确认的暂时性差异为(  )。

该广告费支出按照会计准则规定在发生时计入当期损益,不体现为资产负债表中的资产,如果将其视为资产,其账面价值为0;

按照税法规定,应根据当期M公司销售收入的15%计算,当期可予税前扣除2 250万元(15 000×15%),当期未予税前扣除的750万元可以向以后纳税年度结转扣除,其计税基础为750万元;

该项资产的账面价值0与其计税基础750万元之间产生了750万元的暂时性差异,该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额,为可抵扣暂时性差异,符合确认条件时,应确认相关的递延所得税资产。 

解题思路：对于广告费支出,税法规定该支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许以后年度结转扣除,即超过部分会减少未来期间的应交所得税,所以超过部分产生了可抵扣暂时性差异,可抵扣暂时性差异为750万元,因该费用已经支付,作为资产来理解,其账面价值为0。