最新公开课综合题
黄河公司于2015年1月1日，为建造某项工程专门从银行借入2000万美元的专门借款，借款年利率为6%，期限为2年。假定不考虑借款过程中发生的相关费用，黄河公司将闲置专门借款资金全部存入银行，月利率为0.25%，于每年1月1日收到上年度的闲置资金利息。
工程于2015年1月1日开始实体建造，预计于2016年6月30日完工，有关建造支出如下：
2015年1月1日，支出600万美元；
2015年7月1日，支出800万美元；
2016年1月1日，支出600万美元；
至2016年6月30日工程完工并达到预定可使用状态。
黄河公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算。相关汇率如下：
2015年1月1日，即期汇率为1美元=7.65元人民币；
2015年6月30日，即期汇率为1美元=7.63元人民币；
2015年7月1日，即期汇率为1美元=7.64元人民币；
2015年12月31日，即期汇率为1美元=7.7元人民币；
2016年1月1日，即期汇率为1美元=7.72元人民币；
2016年6月30日，即期汇率为1美元=7.8元人民币；
假定黄河公司每半年计算一次利息和汇兑损益，专门借款的利息通过“应付利息”科目核算，每年年末支付利息。取得的闲置资金收益通过“应收利息”科目核算；不考虑支付利息时形成的汇兑差额。
要求：（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
- 第一小题
（1）计算2015年专门借款利息的资本化金额、专门借款本金及利息汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。
参考答案A文字解析2015年6月30日：
专门借款利息资本化金额
=2 000×6%×6/12×7.63-（2 000-600）×0.25%×6×7.63=457.8-160.23=297.57（万元人民币）。
账务处理为：
借：在建工程 297.57
应收利息——美元 160.23
贷：应付利息——美元 457.8
外币专门借款本金汇兑差额=2 000×（7.63-7.65）=-40（万元人民币）（汇兑收益）。
外币专门借款利息汇兑差额=（2 000×6%×6/12-1 400×0.25%×6）×（7.63-7.63）=0。
账务处理为：
借：长期借款——美元40
贷：在建工程 40
2015年12月31日：
专门借款利息资本化金额=2 000×6%×6/12×7.7-（2 000-600-800）×0.25%×6×7.7=462-69.3=392.7（万元人民币）。
账务处理为：
借：在建工程 392.7
应收利息——美元 69.3
贷：应付利息——美元 462
外币专门借款本金汇兑差额=2 000×（7.7-7.63）=140（万元人民币）（汇兑损失）。
外币专门借款利息汇兑差额=（2 000×6%×6/12-1 400×0.25%×6）×（7.7-7.63）+（2 000×6%×6/12-600×0.25%×6）×（7.7-7.7）=2.73（万元人民币）（汇兑损失）。
账务处理：
借：在建工程 142.73
应收利息——美元 1.47
贷：长期借款——美元 140
应付利息——美元 4.2
- 第二小题
（2）编制黄河公司2016年1月1日收到闲置资金利息的相关会计分录。
参考答案A文字解析2016年1月1日实际收到的闲置资金利息=1 400×0.25%×6+600×0.25%×6=30（万美元），折算为人民币=30×7.72=231.6（万元人民币），该金额与原账面金额231万元人民币（30×7.7）之间的差额0.6万元人民币（231.6-231）应予以资本化，冲减在建工程。
账务处理为：
借：银行存款——美元 231.6
贷：应收利息——美元 231
在建工程 0.6
- 第三小题
（3）计算2016年6月30日借款利息资本化金额、专门借款本金及利息汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。
参考答案A文字解析2016年6月30日：
专门借款利息资本化金额=2 000×6%×6/12×7.8=468（万元人民币）。
账务处理为：
借：在建工程 468
贷：应付利息——美元 468
外币专门借款本金汇兑差额=2 000×（7.8-7.7）=200（万元人民币）（汇兑损失）。
外币专门借款利息汇兑差额=2 000×6%×6/12×（7.8-7.8）=0
借：在建工程 200
贷：长期借款——美元 200
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