英明公司拥有剩余使用年限为3年的生产线。英明公司2016年12月31日预计在未来3年中因为该生产线受市场行情的波动影响较大,在产品市场情形好、一般和差三种可能情况下,产生的现金流量有较大的差异。该生产线预计未来3年每年产生的现金流量情况见下表:
年限 |
市场行情好 (40%的可能性) |
市场行情一般 (50%可能性) |
市场行情差 (10%可能性) |
第1年 |
300万元 |
160万元 |
70万元 |
第2年 |
200万元 |
100万元 |
40万元 |
第3年 |
100万元 |
50万元 |
0 |
英明公司以5%作为预计未来现金流量现值的折现率。5%的复利现值系数如下:
期数 |
1年 |
2年 |
3年 |
5%的复利 现值系数 |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
该生产线取得时的成本为820万元,预计使用年限是5年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧。该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为370万元。
要求:(答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)
(1)2016年12月31日该生产线的未来现金流量现值=(300×40%+160×50%+70×10%)×0.9524+(200×40%+100×50%+40×10%)×0.9070+(100×40%+50×50%+0×10%)×0.8638=197.15+121.54+56.15=374.84(万元)。
(2)该生产线2016年12月31日未计提减值准备前的账面价值=820-(820-20)/5×(5-3)=500(万元);
公允价值减去处置费用后的净额为370万元小于其预计未来现金流量现值374.84万元,所以该生产线的可收回金额为374.84万元,小于其减值前账面价值500万元,发生减值金额=500-374.84=125.16(万元)。
会计处理为:
借:资产减值损失 125.16
贷:固定资产减值准备 125.16
(1)资产未来现金流量现值=Σ第t年预计资产未来现金流量/(1+折现率)t =Σ第t年预计资产未来现金流量×相应的年限和折现率的复利现值系数
所以首先需要计算出每一年的资产未来现金流量,再乘以复利现值系数计算未来现金流量现值。
题目中采用的是期望现金流量法计算未来现金流量,应按照每期的各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。例如第一年的未来现金流量=300(市场行情好时的现金流量为300)×40%(相对应的概率)+160(市场行情一般时的现金流量为160)×50%(相对应的概率)+70(市场行情差的现金流量为70)×10%=207(万元)。
207万元乘以一年期限的复利现值系数0.9524计算的就是第一年的未来现金流量现值,第二年和第三年也是这样计算,三年的未来现金流量现值相加就是未来总的现金流量现值。
(2)应计提的减值准备的金额=资产的账面价值-可收回金额,然后分别计算账面价值和可收回金额。
可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中的较高者374.84万元。
该资产在购买时的预计使用年限是5年,现剩余使用寿命是3年,说明已经计提2年的折旧,所以资产的账面价值=820-(820-20)/5×(5-3)=500(万元)。
应计提的减值准备的金额=资产的账面价值-可收回金额=500-374.84=125.16(万元)。计提的减值准备计入资产减值损失中核算。
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