2016年1月1日,甲公司以银行存款6 000万元购入乙公司25%的股权,能够对乙公司施加重大影响。

取得股权投资时,乙公司可辨认净资产的公允价值为25 000万元(与账面价值相等)。

2017年1月1日,甲公司以定向增发股票的方式购买丙企业持有的乙公司50%股权。为取得该股权,甲公司增发5 000万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为3元;另支付承销商佣金50万元。

取得该股权时,乙公司可辨认净资产公允价值为30 000万元。进一步取得投资后,甲公司能够对乙公司实施控制。

假定甲公司与丙公司不存在任何关联方关系。2016年度,乙公司实现净利润5 000万元,其他权益工具投资公允价值上升了500万元;2017年度,乙公司实现净利润6 500万元,无其他权益变动。

不考虑所得税其他因素的影响,甲公司该项长期股权投资2017年年末的账面价值为(  )万元。

2016年年末甲公司原持股比例部分的长期股权投资的账面价值

=6 000+(25 000×25%-6 000)+5 000×25%+500×25%=7 625(万元),

2017年新增股权投资的入账价值=5 000×3=15 000(万元),新增股权以后的持股比例为75%,

能够对乙公司实施控制,采用成本法核算,所以甲公司2017年年末该项长期股权投资的账面价值

=7 625+15 000=22 625(万元)。 

解题思路：

根据"2016年1月1日甲公司购入乙公司25%的股权,2017年1月1日甲公司又购买乙公司50%股权,进一步取得投资后,甲公司能够对乙公司实施控制,假定甲公司与丙公司不存在任何关联方关系"判断,本题属于多次交易形成的非同一控制下企业合并。 购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资与购买日的账面价值+购买日新增投资成本。 

本题中,原来取得的25%投资作为权益法核算的长期股权投资,取得时初始投资成本为6 000万元,权益法后续计量需要比较初始投资成本,与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额6 250万元(25 000×25%),前者小于后者,需要调增长期股权投资初始投资成本250万元;

另因为2016年度乙公司实现净利润5 000万元,可供出售金融资产公允价值上升500万元,需要确认长期股权投资-损益调整1 250万元(5 000×25%),长期股权投资-其他综合收益125万元(500×25%),

所以购买日原投资的账面价值=6 000+250+1 250+125=7 625万元,新取得投资付出对价的公允价值15 000万元(5 000×3),

所以2017年1月1日增加投资后长期股权投资的初始投资成本=7 625+15 000=22 625(万元)。 

因为形成控制了,后续个别报表按照成本法核算,所以2017年末长期股权投资的账面价值还是22 625万元,没有发生变化。 

参考会计分录: 2016.1.1 

借:长期股权投资--投资成本 6 000 

    贷:银行存款 6 000 

借:长期股权投资--投资成本 250(25 000×25%-6 000) 

    贷:营业外收入 250 

2016.12.31 

借:长期股权投资--损益调整 1 250(5 000×25%) 

    贷:投资收益 1 250 

借:长期股权投资--其他综合收益 125(500×25%) 

    贷:其他综合收益 125  

2017.1.1 

借:长期股权投资 22 625 

    贷:长期股权投资-投资成本 6 250 

                           --损益调整 1 250 

                           --其他综合收益 125 

      股本 5 000 

     资本公积--股本溢价 10 000(5 000×3-5 000×1) 

借:资本公积--股本溢价 50 

     贷:银行存款 50 。