甲公司2013年初"递延所得税资产"账面余额为30万元(由预提的产品保修费用产生)。2013年产品销售收入为5 000万元,按照销售收入2%的比例计提产品保修费用,假设产品保修费用在实际支付时可以在税前抵扣。2013年未发生产品保修费用。2013年适用的所得税税率为15%,预计2014年及以后年度适用的所得税税率为25%。则2013年12月31日递延所得税资产的发生额为(  )万元。

2013年计提产品保修费用=5 000×2%=100(万元); 

方法一:2013年年末预计负债的账面价值=30/15%+100=300(万元);

计税基础=300-300=0;账面价值300万元>计税基础0,其差额300万元,即为可抵扣暂时性差异期末余额。

递延所得税资产的发生额=300×25%-30=45(万元); 

方法二:递延所得税资产当期发生额=100×25%+30/15%×(25%-15%)=45(万元)。