甲公司为房地产开发企业,对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
(1)20×6年1月1日,甲公司以20 000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米,每平方米单价为2万元,预计使用寿命为50年,预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。
(2)20×6年,甲公司出租上述公寓实现租金收入500万元,发生费用支出(不含折旧)100万元。由于市场发生变化,甲公司出售了公寓总面积的20%,取得收入4 200万元,所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日,该公寓每平方米的公允价值为2.1万元。
其他资料:
甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。
根据《税法》规定,在计算当期应纳所得税时,持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时,处置取得的价款扣除其历史成本减去按照《税法》规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额,甲公司适用的所得税税率为25%。
甲公司当期不存在其他收入或成本费用,当期所发生的100万元费用支出可以全部在税前扣除,不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。
不考虑除所得税外的其他相关税费。
(1)编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。
(1)20×6年1月1日:
借:投资性房地产20 000
贷:银行存款20 000
20×6年12月31日:
借:投资性房地产[10 000×(2.1-2)]1 000
贷:公允价值变动损益1 000
或(剩余80%部分):
借:投资性房地产[10 000×80%×(2.1-2)]800
贷:公允价值变动损益800
甲公司实现租金收入和成本:
借:银行存款500
贷:主营业务收入(或其他业务收入)500
借:主营业务成本(或其他业务成本)100
贷:银行存款100
甲公司出售投资性房地产:
借:银行存款4 200
贷:其他业务收入(或主营业务收入)4 200
借:其他业务成本(或主营业务成本)(20 000×20%)4 000
公允价值变动损益(1 000×20%)200
贷:投资性房地产(21 000×20%)4 200
或(出售时未确认公允价值变动损益):
借:其他业务成本(或主营业务成本)(20 000×20%)4 000
贷:投资性房地产(20 000×20%)4 000
(2)计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。
(2)公寓剩余部分的账面价值=21 000×80%=16 800(万元);公寓剩余部分的计税基础=(20 000-20 000÷50)×80%=19 600×80%=15 680(万元);暂时性差异=16 800-15 680=1 120(万元)。
(3)计算甲公司20×6年当期所得税,并编制与确认所得税费用相关的会计分录。
(3)甲公司的当期应交所得税=(应税收入-可抵扣成本费用)×适用税率=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)×25%=(4 200-19 600×20%+500-100-20 000÷50)×25%=(4 200-3 920+400-400)×25%=280×25%=70(万元);递延所得税负债=1 120×25%=280(万元)。所得税相关分录如下:
借:所得税费用350
贷:应交税费——应交所得税70
递延所得税负债280
【提示】本题为投资性房地产与所得税相结合考查的综合题,放在这里主要是为了让考生更好地理解投资性房地产的相关处理。因考虑到所得税的内容还未学习,故在此建议考生可先行学习所得税的相关内容,再结合投资性房地产与所得税来理解本题。由于会计这个科目的考题综合考查居多,尤其是计算分析题与综合题,此类现象在后续章节也会存在,建议考生在复习时学会灵活对待,不能死板地按照教材的章节顺序进行复习,在遇到综合题的时候,联系相关知识理解,效果更佳。当然,考生也可以按照自己的学习计划来进行复习。
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